Кризис, переходим на «натуральное хозяйство». Бартер.

Очевидно, что полученная денежная сумма, как правило, включается в облагаемые доходы. Однако что делать, если денег нет, и партнер оперирует имуществом. Согласно нормам Налогового кодекса РФ доходы, выраженные в натуральной форме, учитываются по рыночной цене (при УСНО) или по цене сделки (при ОСНО). Но в каких ситуациях доход можно считать натуральным, как определить его денежный эквивалент и рассчитать налог?

Наиболее распространенным случаем получения натурального дохода является бартер или договор мены. Согласно главе 31 ГК РФ мена это передача одного товара и принятие другого по правилам купли-продажи, которые не противоречат указанной главе ГК РФ. Обе стороны одновременно являются и продавцом, и покупателем. Чтобы провести данную операцию в бухгалтерском учете необходимо руководствоваться ПБУ 9/99 и 10/99.

При обмене права собственности передаются одновременно, при выполнении сторонами обязательств, если иное не предусмотрено договором. Как при этом учесть НДС? Если правоотношения наступили ранее 01.01.2009, то учет производится на основании платежного поручения (абз.2 п.4 ст.168 НК РФ); для отношений возникших позднее - в общем порядке. Но существует и третья ситуация, если одна фирма выполнила обязательства в 2008 году, а вторая в 2009. Согласно нормам ГК, если объект сделки передан только одной из сторон, право собственности сохраняется у каждого участника операции именно на свой товар; но, несмотря на это рекомендуется перечислить НДС деньгами. Тогда не придется восстанавливать ранее принятый к вычету входной НДС, платить налог отдельной платежкой или спорить с работниками налоговой инспекции.

Что касается стоимости товаров, то если они равноценны, перечислять деньги по сделке никто не должен, в противном случае сторона, передающая более дешевый товар, доплачивает разницу, если иное не предусмотрено договором (568 ГК РФ). Фактической себестоимостью товаров полученных по договорам мены устанавливается цена, которую в похожих обстоятельствах компания определяет на аналогичные активы.

К примеру, ИП пользуется услугам аудиторской фирмы, ежемесячная плата составляет 8000 руб. Компания планирует закупку товаров у предпринимателя на сумму 16 000 руб. Однако взаимозачет проводится только в отношении существующей задолженности, то есть нельзя составить акт в счет предоплаты. Долги можно зачесть двумя актами в конце месяца, либо одним актом по прошествии двух месяцев. В данном случае происходит обмен товара на услуги, и согласно статье 421 ГК РФ стороны вправе внести в соглашение элементы договора мены, купли-продажи и подряда.

Неденежные расчеты имеет ряд преимуществ перед обычными: экономия времени, денег и отсутствие необходимости изымать из оборота денежные средства. Но такие операции привлекают внимание налоговиков, поскольку контроль со стороны фискальных органов затрудняется.

При бартере теряется смысл коммерческой деятельности, т.к. отсутствует цель получения дохода. Именно поэтому необходимо тщательно следить за правовой основой сделки (ст.567 ГК РФ). В частности, если отклонение цены сделки от рыночной более 20%, то проверяющие органы согласно ст. 40 НК РФ могут пересчитать результаты сделки и налоги. А если договором мены не определены наименование и количество товара, то соглашение является незаключенным. Бартерные сделки запрещены, если предметом является алкогольная или спиртосодержащая продукция. Заключенные в таком случае договоры считаются ничтожными (ст.26 171-ФЗ).

В условиях кризиса, когда предприятия разных уровней испытывают трудности со срочной ликвидностью и хроническую нехватку свободного капитала, их деятельность может быть просто парализована. Договора мены являются порой единственным выходом. В любом случае налогообложение бартерных операций не является простым. Поэтому, прежде чем прибегать к такому соглашению, нужно взвесить все за и против.